ביקורות, חיצוניות

ביקורת היא תהליך שיטתי של השגה והערכה אובייקטיבית של חשבונות או רשומות פיננסיות של גוף ממשלתי, עסקי או אחר. בעוד שחלק מהעסקים מסתמכים על ביקורת שמבצעת עובדים - אלה נקראים ביקורת פנימית - אחרים משתמשים במבקרים חיצוניים או עצמאיים בכדי לטפל במשימה זו (יש עסקים הנשענים על שני סוגי הביקורות בשילוב כלשהו).

מבקרים חיצוניים מורשים על פי החוק לבחון ולפרסם פומבית חוות דעת על מהימנות הדוחות הכספיים התאגידיים. דניס אפלגייט מתאר את ההיסטוריה של הביקורות החיצוניות במאמר המופיע במגזין מבקר פנימי כדלהלן. 'הקונגרס האמריקני עיצב את מקצוע הביקורת החיצונית ויצר את מטרת הביקורת העיקרית שלו עם העברת חוק ניירות ערך משנת 1933 וחוק חילופי ניירות ערך משנת 1934. חקיקה משולבת זו מחייבת ביקורות פיננסיות עצמאיות של כל החברות שמניות ההון שלהן נקנות ונמכרות ב שווקים פתוחים. מטרתה, בין השאר, היא להבטיח שהמצב הפיננסי והביצועים התפעוליים של חברות הנסחרות בבורסה יוצגו והוגלו באופן הוגן. ' חברות שאינן מחויבות על פי החוק לבצע ביקורת חיצונית מתקשרות לעתים קרובות בכל זאת לשירותי הנהלת חשבונות מסוג זה. עסקים קטנים יותר, למשל, שאין להם את המשאבים או את הנטייה לקיים מערכות ביקורת פנימית, לרוב יבצעו ביקורות חיצוניות באופן קבוע כמעין אמצעי הגנה מפני שגיאות או הונאות.

המטרה העיקרית של ביקורת חיצונית היא לקבוע עד כמה הארגון מקפיד על מדיניות ניהולית, נהלים ודרישות. המבקר העצמאי או החיצוני אינו עובד בארגון. הוא מבצע בדיקה במטרה להוציא דוח המכיל חוות דעת על הדוחות הכספיים של הלקוח. הפונקציה המעידה על ביקורת חיצונית מתייחסת להבעת דעתו של המבקר על דוחותיה הכספיים של החברה. הביקורת העצמאית האופיינית מובילה להעדה בדבר הוגנות ואמינות ההצהרות. הדבר נמסר לפקידי הגורם המבוקר בצורת דו'ח בכתב המלווה את ההצהרות (לעיתים ניתן לבקש גם הצגת ממצאים בעל פה). במהלך בדיקת ביקורת, המבקר החיצוני גם מכיר היטב את המעלות והפגמים שבנהלי החשבונאות של הלקוח. כתוצאה מכך, הדוח הסופי של המבקר להנהלה כולל לעיתים קרובות המלצות על מתודולוגיות לשיפור הבקרות הפנימיות הקיימות.

סוגי ביקורת עיקריים המבוצעים על ידי מבקרים חיצוניים כוללים את ביקורת הדוחות הכספיים, הביקורת התפעולית וביקורת הציות. ביקורת דוחות כספיים (או תעודת ביקורת) בוחנת דוחות כספיים, רשומות ופעולות נלוות כדי לוודא עמידה בעקרונות חשבונאיים מקובלים. ביקורת תפעולית בוחנת את פעילויות הארגון במטרה להעריך ביצועים ולפתח המלצות לשיפורים, או לפעולות נוספות. רואי החשבון מבצעים ביקורת סטטוטורית המבוצעת על מנת לעמוד בדרישות הגוף השולט, כגון ממשלה או סוכנות פדרלית, מדינה או עירונית. מטרת ביקורת תאימות היא לקבוע אם ארגון מקיים נהלים או כללים קבועים.

הכללים שעליהם חייבים לפעול חברות הנסחרות בבורסה השתנו בשנת 2002 עם העברת חוק סרבנס-אוקסלי. מעשה זה התרחש בעקבות הגשת פשיטת הרגל בשנת 2001 של אנרון, וגילויים שלאחר מכן אודות נוהלי חשבונאות הונאה בחברה. אנרון היה רק הראשון בשורה של פשיטות רגל גבוהות. טענות חמורות על הונאת חשבונאות בעקבותיהן נרחבו מעבר לפירמות פושט הרגל אל משרדי רואי החשבון שלהם. המחוקק פעל במהירות כדי לבצר את דרישות הדיווח הכספי ולבלום את ירידת האמון שנבעה מגל פשיטות הרגל.

חוק סרבנס-אוקסלי הוא חוק רחב היקף ומורכב המטיל דרישות דיווח כבדות על כל החברות הנסחרות בבורסה. עמידה בדרישות חוק זה הגדילה את עומס העבודה של חברות ביקורת. בפרט, סעיף 404 לחוק סרבנס-אוקסלי מחייב כי הדו'ח השנתי של החברה יכלול רישום רשמי של ההנהלה אודות יעילות הבקרה הפנימית של החברה. הסעיף מחייב גם שמבקרים חיצוניים יעידו על דוח ההנהלה על בקרות פנימיות. נדרשת ביקורת חיצונית על מנת להעיד על דוח ההנהלה.

תקני ביקורת בלתי תלויים

תהליך הביקורת מבוסס על סטנדרטים, מושגים, נהלים ונהלי דיווח המוטלים בעיקר על ידי המכון האמריקאי לרואי חשבון (AICPA). תהליך הביקורת נשען על ראיות, ניתוח, מוסכמות ושיפוט מקצועי מושכל. סטנדרטים כלליים הם הצהרות קצרות הנוגעות בנושאים כמו הכשרה, עצמאות וטיפול מקצועי. התקנים הכלליים של AICPA מצהירים כי:

ביקורת חיצונית צריכה להתבצע על ידי אדם או אנשים בעלי הכשרה ומיומנות טכנית נאותה כמבקר.
המבקר או המבקר שומרים על עצמאות מוחלטת בכל הקשור למשימה.
על המבקר או המבקר העצמאי לוודא שכל היבטי הבדיקה והכנת דוח הביקורת מתבצעים ברמה מקצועית גבוהה.

תקנים של עבודת שטח מספקים סטנדרטים בסיסיים לתכנון שיש לעקוב אחריהם במהלך הביקורות. התקנים של AICPA לעבודת שטח קובעים כי:

העבודה צריכה להיות מתוכננת כראוי ועוזרים, אם בכלל, יהיו בפיקוח נכון.
מבקרים עצמאיים יבצעו מחקר והערכה נכונים של הבקרות הפנימיות הקיימות כדי לקבוע את מהימנותם והתאמתם לביצוע כל הליכי הביקורת הדרושים.
מבקרים חיצוניים יוודאו כי הם מסוגלים לעיין בכל חומרי הראיות הרלוונטיים, בין אם הם מתקבלים באמצעות בדיקה, תצפית, בירור או אישור, כדי שיוכלו ליצור חוות דעת מושכלת וסבירה ביחס לאיכות הדוחות הכספיים הנבדקים.

תקני הדיווח מתארים תקני ביקורת הנוגעים לדוח הביקורת ולדרישותיו. תקני הדיווח של AICPA קובעים כי המבקר מציין אם הדוחות הכספיים שנבדקו הוצגו בהתאם לכללי החשבונאות המקובלים; האם עקרונות כאלה נצפו בעקביות בתקופה הנוכחית ביחס לתקופה הקודמת; והאם הגילויים האינפורמטיביים לדוחות הכספיים היו נאותים. לבסוף, דוח המבקר החיצוני צריך לכלול 1) חוות דעת על הדוחות הכספיים / רשומות שנבדקו, או 2) כתב ויתור על חוות דעת, שבדרך כלל נכלל במקרים שבהם, מסיבה זו או אחרת, המבקר אינו מסוגל למסור חוות דעת על מצב רישומי העסק.

תהליך הביקורת החיצוני

המבקר העצמאי בדרך כלל ממשיך בביקורת על פי תהליך קבוע בשלושה שלבים: תכנון, איסוף ראיות והוצאת דוח.

בתכנון הביקורת מפתח המבקר תכנית ביקורת המזהה ומתזמן הליכי ביקורת שיש לבצע להשגת הראיות. ראיות ביקורת הן הוכחה שהתקבלו לתמיכה במסקנות הביקורת. הליכי הביקורת כוללים את הפעילויות שביצע המבקר להשגת הראיות. נהלי איסוף ראיות כוללים תצפית, אישור, חישובים, ניתוח, בירור, בדיקה והשוואה. מסלול ביקורת הוא תיעוד כרונולוגי של אירועים כלכליים או עסקאות שחוו ארגון. מסלול הביקורת מאפשר למבקר להעריך את נקודות החוזק והחולשה של בקרות פנימיות, תכנון מערכות ומדיניות ונהלים של החברה.

דוח הביקורת

דוח הביקורת העצמאי מפרט את ממצאי המבקר הבלתי תלוי אודות הדוחות הכספיים של העסק ורמת התאמתם לעקרונות חשבונאיים מקובלים. נעשה בדיקה כדי לוודא שהייצוגים לאורך תקופה של שנים הם עקביים. הצגה הוגנת של דוחות כספיים מובנת בדרך כלל על ידי רואי החשבון ומתייחסת לשאלה האם לכללי החשבונאות הנהוגים בדוחות מקובלים באופן כללי. זה כולל דברים כמו 1) עקרונות החשבונאות מתאימים בנסיבות העניין; 2) הדוחות הכספיים ערוכים כך שניתן יהיה להשתמש בהם, להבין אותם ולפרש אותם; 3) המידע המוצג בדוחות הכספיים מסווג ומסוכם באופן סביר; ו 4) הדוחות הכספיים משקפים את האירועים והעסקאות הבסיסיים באופן המציג דיוקן מדויק של הפעילות הכספית ותזרים המזומנים במגבלות סבירות ומעשיות.

הדוח הבלתי מוסמך של המבקר מכיל שלוש פסקאות. ה אֲקָדֵמַאִי סעיף זה מזהה את הדוחות הכספיים המבוקרים, קובע כי ההנהלה אחראית לדוחות אלה, וקובע כי המבקר אחראי להבעת דעה עליהם. ה תְחוּם בפסקה מתואר מה שעשה המבקר ומציין במפורש כי המבקר בחן את הדוחות הכספיים בהתאם לתקני הביקורת המקובלים וביצע בדיקות מתאימות. ה דעה בפסקה מבטאת את חוות דעת המבקר (או מודיעה רשמית על חוסר דעתו ומדוע) בשאלה האם הדוחות תואמים לעקרונות חשבונאיים מקובלים.

חוות דעת ביקורת שונות מוגדרות על ידי מועצת התקנים לביקורת של AICPA כדלקמן:

חוות דעת בלתי מוסמכת - משמעותה של חוות דעת זו היא כי כל החומרים הועמדו לרשותם, ונמצאו מסודרים ועומדים בכל דרישות הביקורת. זוהי חוות הדעת החיובית ביותר שיכולה להגיש מבקר חיצוני אודות פעילות החברה ורשומותיה.
הוספה שפת הסבר - הנסיבות עשויות לדרוש כי המבקר יוסיף פסקת הסבר (או שפת הסבר אחרת) לדוח שלו. כאשר זה נעשה, לפני הדעה מונח, נוסף שפת הסבר.
חוות דעת מוסמכת - חוות דעת מסוג זה משמשת למקרים בהם רוב החומרים הפיננסיים של החברה היו מסודרים, למעט חשבון או עסקה מסוימים.
חוות דעת שלילית - חוות דעת שלילית קובעת כי הדוחות הכספיים אינם מייצגים במדויק או לחלוטין את מצבה הכספי של החברה, תוצאות הפעילות או תזרימי המזומנים בהתאם לעקרונות החשבונאיים המקובלים. דעה כזו היא כמובן לא חדשות טובות עבור העסק המבוקר.
הצהרת דעה - כתב ויתור קובע כי המבקר אינו מביע דעה בדוחות הכספיים, בדרך כלל משום שהוא או היא מרגישים שהחברה לא הציגה מידע מספיק. שוב, דעה זו מטילה אור שלילי על העסק הנבדק.

הצגה הוגנת של דוחות כספיים אינה אומרת שהדוחות מוכי מרמה. על המבקר העצמאי מוטלת האחריות לחפש שגיאות או חריגות במגבלות המוכרות של תהליך הביקורת. על המשקיעים לבחון את דוח המבקר לציון בעיות כגון הפרות הסכם חוב או תביעות שלא נפתרו. הפניות ל'דאגה מתמשכת 'יכולות להצביע על כך שהחברה לא תוכל לשרוד כפעולה מתפקדת. אם בדוח מופיע הצהרה 'למעט', על המשקיע להבין כי ישנן בעיות מסוימות או חריגות מעקרונות חשבונאיים מקובלים בדוחות, וכי בעיות אלה עשויות להטיל ספק בשאלה האם הדוחות מתארים באופן הוגן את מצבה הכספי של החברה. הצהרות אלה בדרך כלל מחייבות את החברה לפתור את הבעיה או איכשהו להפוך את הטיפול החשבונאי למקובל.

זיהוי הונאה

איתור שמירת רישום ודיווח כספי שעלול להונאה הוא אחד ההאשמות המרכזיות של המבקר החיצוני. לפי דיווח כספי הונאה, 1987—1997 , מחקר שפורסם על ידי הוועדה לארגוני חסות בנציבות Treadway, מרבית החברות המואשמות בהונאה פיננסית מטעם רשות ניירות ערך (SEC) רשמו נכסים והכנסות בהיקף של פחות מ- 100 מיליון בשנה שקדמה להונאה. שלא במפתיע, הונאה צצה לרוב בחברות באחיזת הלחץ הכספי, והיא נעשתה לרוב על ידי מנהלים או מנהלים מהשורה הראשונה. על פי המחקר, למעלה מ -50% ממעשי ההונאה שנחשפו על ידי ה- SEC היו מעורבים בעודף הכנסות על ידי רישום הכנסות בטרם עת או פיקטיבי.

כמה שווה מייק פישר

כפי שציינו מחברי המחקר, מארק ביזלי, ג'וזף קרצ'לו ודנה הרמנסון מימון אסטרטגי , טכניקות הונאה בתחום זה כללו מכירות כוזבות, רישום הכנסות לפני קיום כל התנאים, רישום מכירות מותנות, ניתוקים לא תקינים של עסקאות בסוף התקופה, שימוש לא נכון באחוזי ההשלמה, משלוחים לא מורשים, רישום מכירות משלוח כמו מכירות שהושלמו. בנוסף, חברות רבות העריכו את ערכי הנכסים כמו מלאי, חשבונות חייבים, נכסים, ציוד, השקעות וחשבונות פטנטים. סוגים אחרים של הונאה שפורטו במחקר כללו שימוש לא נכון בהיקף הנכסים (12 אחוז מהחברות המוטלות) והמעיט בהתחייבויות ובהוצאות (18 אחוזים).

תקלות מוטעות בשוגג כמעט תמיד מתגלות בביקורות. אך אין לבלבל בין שגיאות אלו לבין פעילות מרמה. שגיאות יכולות להתרחש בכל עת ובכל מקום עם השפעות דוחות כספיים בלתי צפויים. לעומת זאת הונאה היא מכוונת ולעתים קרובות קשה יותר לאתר אותה מאשר שגיאות. חלק מתפקידו של מבקר חיצוני הוא לזהות מתי התנאים מצביעים על סיכונים גבוהים יותר להונאות עובדים או הנהלה ואז להגדיל את הבדיקה של כל הרשומות בהתאם.

עבודה עם מבקרים חיצוניים

מומחים קוראים לבעלי עסקים ליצור קשרי עבודה יזומים עם רואי חשבון חיצוניים. על מנת להשיג זאת, על חברות לוודא שהן:

בחר חברת ביקורת עם מומחיות בענף ורשומות מוכחות.
להקים ולתחזק מערכות ניהול רשומות יעילות כדי להקל על משימת המבקר.
וודא כי בעלים, מנהלים ומנהלים מכירים את יסודות דרישות הדיווח הכספי.
קבע קווי תקשורת יעילים ותהליכי עבודה בין מבקרים חיצוניים ומבקרים פנימיים (אם ישנם).
הכירו את הערך שיכול להיות למבקרים חיצוניים כסוקרים אובייקטיביים על תהליכים תפעוליים קיימים ומוצעים.
התמקדו בתחומי פעילות בסיכון גבוה, כמו רמות מלאי.
התמקדו בתקופות של שינוי והתרחבות, כמו מעבר לבעלות ציבורית או התרחבות לשווקים חדשים.
הקימו ועדת ביקורת יעילה שתוכל לספק ניתוח כספי ותפעולי קוגנטי על סמך תוצאות הביקורת.

חברות חשבונאות ושירותי ייעוץ

בשנות ה -80 וה -90 חלה עלייה בסוגי השירותים המוצעים על ידי משרדי רואי חשבון. המצב נעשה כל כך נפוץ, על פי מאמר בנושא בשנת מבקר פנימי 307 מתוך 500 חברות סטנדרד אנד פורס שילמו לחברות הביקורת שלהן בממוצע כמעט פי שלוש שכר טרחה עבור שירותי אי-ביקורת מאשר עבור ביקורת עצמה. אנליסטים רבים סבורים כי ניגוד האינטרסים שנוצר כתוצאה מכך היה האחראי בחלקו לפריחת פשיטות הרגל של תאגידים גדולים שהתרחשו בראשית שנות האלפיים. כמה חשוב היה שיתוף הפעולה של משרד רואי החשבון בהונאת החשבונאות של תחילת שנות האלפיים טרם נקבע במלואו. עם זאת, העברת חוק סרבנס-אוקסלי בשנת 2002 הציבה מגבלות מוגברות על שירותי הייעוץ שמשרד רואי חשבון יכול להציע ללקוחות שבגינם היא מבצעת ביקורות.