דוחות כספיים

דוחות כספיים הם רישומים כתובים של המצב הכלכלי של העסק. הם כוללים דוחות סטנדרטיים כמו מאזן, דוחות רווח והפסד ודוחות תזרים מזומנים. הם עומדים כאחד המרכיבים החיוניים יותר במידע העסקי, וכשיטה העיקרית להעברת מידע פיננסי על ישות לצדדים חיצוניים. במובן הטכני, דוחות כספיים הם סיכום מצבה הכספי של ישות בנקודת זמן נתונה. ככלל, דוחות כספיים נועדו לענות על צרכיהם של משתמשים מגוונים רבים, במיוחד בעלי נושים ובעלי פוטנציאל נוכחי. דוחות כספיים נובעים מפישוט, עיבוי וצבירת המוני נתונים המתקבלים בעיקר ממערכת הנהלת חשבונות של חברה (או של יחיד).

דיווח כספי

על פי מועצת התקנים לחשבונאות פיננסית, הדיווח הכספי כולל לא רק דוחות כספיים אלא גם אמצעים אחרים להעברת מידע פיננסי אודות מיזם למשתמשים החיצוניים שלו. דוחות כספיים מספקים מידע שימושי בהחלטות השקעה ואשראי ובהערכת סיכויי תזרים המזומנים. הם מספקים מידע על משאבי הארגון, תביעות למשאבים אלה ושינויים במשאבים.

דיווח פיננסי הוא מושג רחב המקיף דוחות כספיים, הערות לדוחות כספיים וגילוי סוגריים, מידע משלים (כגון שינוי מחירים) ואמצעי דיווח פיננסי אחרים (כגון דיונים וניתוחי ההנהלה ומכתבים לבעלי המניות). דיווח פיננסי אינו אלא מקור מידע הנחוץ למי שמקבל החלטות כלכליות בנוגע למפעלים עסקיים.

המוקד העיקרי של הדיווח הכספי הוא מידע על הרווחים ומרכיביה. מידע על רווחים המבוססים על חשבונאות צבירה מספק בדרך כלל אינדיקציה טובה יותר ליכולתו הנוכחית והמתמשכת של החברה לייצר תזרימי מזומנים חיוביים מזו שמקבלים תקבולים ותשלומים במזומן.

שווי נטו של דניאלה קולבי 2016

דוחות כספיים עיקריים

הדוחות הכספיים הבסיסיים של הארגון כוללים 1) מאזן (או דוח על מצב פיננסי), 2) דוח רווח והפסד, 3) דוח תזרים מזומנים ו -4) דוח על שינויים בהון העצמי או בהון. המאזן מספק תמונת מצב של ישות החל מתאריך מסוים. הוא מפרט את נכסי הישות, ההתחייבויות, ובמקרה של תאגיד, את ההון העצמי במועד ספציפי. בדוח רווח והפסד מוצג סיכום של הכנסות, רווחים, הוצאות, הפסדים והכנסות נטו או הפסד נקי של ישות לתקופה מסוימת. הצהרה זו דומה לתמונה נעה של פעולות הישות בתקופת זמן זו. דוח תזרים המזומנים מסכם את תקבולי המזומנים ותשלומי המזומנים של הישות הקשורים לפעילות התפעולית, ההשקעה והמימון שלה במהלך תקופה מסוימת. דוח על שינויים בהון העצמי או בהון המניות מיישב בין תחילת ההון העצמי התקופתי של מיזם לבין יתרת הסיום שלו.

פריטים המדווחים כיום בדוחות הכספיים נמדדים על ידי מאפיינים שונים (למשל, עלות היסטורית, עלות שוטפת, שווי שוק נוכחי, שווי אמין נטו וערך נוכחי של תזרימי מזומנים עתידיים). עלות היסטורית היא האמצעי המסורתי להצגת נכסים והתחייבויות.

הערות לדוחות הכספיים הינם גילוי אינפורמטיבי המצורף לסוף הדוחות הכספיים. הם מספקים מידע חשוב בנושאים כגון פחת ומיטות מלאי בשימוש, פרטי חוב לטווח ארוך, פנסיה, חוזי שכירות, מיסי הכנסה, התחייבויות תלויות, שיטות איחוד ועוד עניינים. השטרות נחשבים לחלק בלתי נפרד מהדוחות הכספיים. לוחות זמנים וגילוי סוגריים משמשים גם להצגת מידע שלא נמסר במקום אחר בדוחות הכספיים.

לכל דוח כספי כותרת, המציינת את שם הישות, את שם ההצהרה ואת התאריך או השעה המכוסים על ידי הדוח. המידע שנמסר בדוחות הכספיים הוא בעיקרו כספי ובא לידי ביטוי ביחידות כסף. המידע מתייחס למיזם עסקי בודד. המידע לעיתים קרובות הוא תוצר של קירובים והערכות, ולא מדידות מדויקות. הדוחות הכספיים משקפים בדרך כלל את ההשפעות הכספיות של עסקאות ואירועים שכבר קרו (כלומר היסטוריים).

דוחות כספיים המציגים נתונים פיננסיים לשתי תקופות או יותר נקראים דוחות השוואה. דוחות כספיים השוואתיים בדרך כלל נותנים דוחות דומים לתקופה הנוכחית ולתקופה אחת או יותר קודמות. הם מספקים לאנליסטים מידע משמעותי על מגמות ומערכות יחסים במשך שנתיים ויותר. הצהרות השוואתיות משמעותיות הרבה יותר מהצהרות לשנה אחת. דוחות השוואתיים מדגישים את העובדה כי דוחות כספיים לתקופת חשבונאות אחת הם רק חלק אחד מההיסטוריה הרציפה של החברה.

דוחות כספיים ביניים הם דוחות לתקופות של פחות משנה. מטרתם של דוחות כספיים ביניים היא לשפר את מועדי המידע החשבונאי. חברות מסוימות מנפיקות דוחות כספיים מקיפים ואילו אחרות מנפיקות דוחות סיכום. יש לראות בכל תקופת ביניים בעיקר חלק בלתי נפרד מהתקופה השנתית ובדרך כלל להמשיך להשתמש בכללי החשבונאות המקובלים (GAAP) אשר שימשו להכנת הדוח השנתי האחרון של החברה. דוחות כספיים נבדקים לעיתים קרובות על ידי רואי חשבון עצמאיים במטרה להגביר את אמון המשתמשים באמינותם.

כל דוח כספי נערך על בסיס כמה הנחות חשבונאיות: שניתן לבטא או למדוד את כל העסקאות בדולרים; שהמיזם ימשיך בעסקים ללא הגבלת זמן; וכי הצהרות יוכנו במרווחי זמן קבועים. הנחות יסוד אלה מהוות את הבסיס למבנה התיאוריה והפרקטיקה של חשבונאות פיננסית ומסבירות מדוע מידע פיננסי מוצג באופן נתון.

גם דוחות כספיים חייבים להיות ערוכים בהתאם לכללי החשבונאות המקובלים, ועליהם לכלול הסבר על נהלי החשבונאות ומדיניות החברה. עקרונות חשבונאיים סטנדרטיים דורשים רישום של נכסים והתחייבויות בעלות; הכרה בהכנסות בעת מימושן וכאשר התבצעה עסקה (בדרך כלל בנקודת המכירה), והכרה בהוצאות על פי עקרון ההתאמה (עלויות להכנסות). עקרונות חשבונאיים סטנדרטיים מחייבים עוד כי חוסר וודאות וסיכונים הקשורים לחברה יבואו לידי ביטוי בדוחות החשבונאיים שלה, ובדרך כלל, כל דבר שיעניין את משקיע מושכל צריך להיחשף במלואו בדוחות הכספיים.

אלמנטים של דוחות כספיים

הוועדה לתקינה בחשבונאות פיננסית (FASB) הגדירה את המרכיבים הבאים בדוחות הכספיים של ארגונים עסקיים: נכסים, התחייבויות, הון עצמי, הכנסות, הוצאות, רווחים, הפסדים, השקעת בעלים, חלוקה לבעלים והכנסה כוללת. על פי FASB, מרכיבי הדוחות הכספיים הם אבני הבניין איתם נבנים דוחות כספיים. הגדרות FASB אלה, המנוסחות ב'אלמנטים לדוחות הכספיים של חברות עסקיות ', הן כדלקמן:

נכסים הם יתרונות כלכליים עתידיים אפשריים שהושגו או נשלטו על ידי ישות מסוימת כתוצאה מעסקאות או אירועים קודמים.
הכנסה כוללת הוא השינוי בהון (הנכסים נטו) של ישות במהלך תקופה מעסקאות ואירועים ונסיבות אחרות ממקורות שאינם בעליים. הוא כולל את כל השינויים בהון במהלך תקופה פרט לשינויים הנובעים מהשקעות של בעלים והפצות לבעלים.
חלוקות לבעלים הן ירידות בנכסים נטו של עסק מסוים הנובעות מהעברת נכסים, מתן שירותים או מהתחייבויות לבעלים. חלוקות לבעלים מקטינות את ריבית הבעלות או ההון העצמי בארגון.
הון עצמי הוא הריבית השארית בנכסי ישות שנותרה לאחר ניכוי התחייבויותיה. בגוף עסקי, הון עצמי הוא עניין הבעלות.
הוצאות הינם זרימה או שימוש אחר בנכסים או התחייבויות במהלך תקופת אספקה או ייצור טובין או מתן שירותים, או ביצוע פעילויות אחרות המהוות את הפעילות העיקרית או המרכזית המתמשכת של הישות.
רווחים הם גידול בהון (נכסים נטו) מעסקאות היקפיות או מקריות של ישות ומכל שאר העסקאות ואירועים ונסיבות אחרות המשפיעות על הישות במהלך תקופה פרט לאלה הנובעות מהכנסות או מהשקעות של הבעלים.
השקעות של בעלים הם עליות בנכסי הנטו של מפעל מסוים הנובעות מהעברות אליו מגופים אחרים בעלי ערך בעל ערך כדי להשיג או להגדיל את ריבית הבעלות (או ההון) בו.
התחייבויות מהווים הקרבה עתידית ככל הנראה של יתרונות כלכליים הנובעים מהתחייבויות נוכחיות של ישות מסוימת להעביר נכסים או לספק שירותים לגופים אחרים בעתיד כתוצאה מעסקאות או אירועים קודמים.

אֲבֵדוֹת הינם ירידות בהון (נכסים נטו) מעסקאות היקפיות או נלוות של ישות ומכל שאר העסקאות ואירועים ונסיבות אחרות המשפיעות על הישות במהלך תקופה פרט לאלה הנובעות מהוצאות או הפצות לבעלים.
הכנסות הינם זרמים או שיפורים אחרים של נכסי ישות או הסדרת התחייבויותיה (או שילוב של שתיהן) במהלך מסירה או ייצור טובין, מתן שירותים או פעילויות אחרות המהוות את הפעילות העיקרית או המרכזית של הישות.

מאורעות עוקבים

במינוח חשבונאי, אירוע שלאחר מכן הוא אירוע חשוב המתרחש בין תאריך המאזן לתאריך הוצאת הדוח השנתי. לאירועים הבאים יש השפעה מהותית על הדוחות הכספיים. יש להוציא הערת 'אירוע עוקב' עם דוחות כספיים, אם האירוע (או האירועים) נחשב לחשוב מספיק כדי שללא מידע כזה הדוח הכספי יהיה מטעה אם האירוע לא נחשף. ההכרה וההקלטה של אירועים אלה דורשת לרוב שיקול דעת מקצועי של רואה חשבון או רואה חשבון מבקר חיצוני.

אירועים המשפיעים על הדוחות הכספיים במועד המאזן עשויים לחשוף מצב לא ידוע או לספק מידע נוסף בדבר אומדנים או פסקי דין. יש לדווח על אירועים אלה על ידי התאמת הדוחות הכספיים להכרה בראיות החדשות. אירועים המתייחסים לתנאים שלא היו קיימים בתאריך המאזן אך התרחשו לאחר תאריך זה אינם מחייבים התאמה לדוחות הכספיים. עם זאת, השפעת האירוע על התקופה העתידית עשויה להיות בעלת חשיבות כזו שיש לגלות אותה בהערת שוליים או במקום אחר.

דוחות כספיים אישיים

הישות המדווחת של דוחות כספיים אישיים היא יחיד, בעל ואישה, או קבוצה של אנשים קשורים. דוחות כספיים אישיים נערכים לעיתים קרובות לטיפול בקבלת הלוואות בנקאיות, תכנון מס הכנסה, תכנון פרישה, תכנון מתנות ועיזבון וגילוי ציבורי של עניינים כספיים.

עבור כל ישות מדווחת, נדרש דוח על המצב הכספי. הדוח מציג נכסים לפי שווי שוטף משוער, התחייבויות בסכום המוזל שיש לשלם או סכום הסדר מזומנים שוטף, ושווי נקי נמוך יותר. כמו כן יש לבצע הפרשה למס הכנסה משוער על ההפרשים בין הערך הנוכחי של הנכסים. יש להציג הצהרות השוואה לתקופה אחת או יותר. הצהרה על שינויים בשווי הנקי היא אופציונלית.

חברות הבמה לפיתוח

חברה נחשבת כחברה בשלב פיתוח אם למעשה כל מאמציה מוקדשים להקמת עסק חדש ואחד מאלה מופיע: 1) הפעילות העיקרית לא החלה, או 2) הפעילות העיקרית החלה אך ההכנסות אינן משמעותיות. . פעילויות של מיזם בשלב פיתוח כוללות לעתים קרובות תכנון פיננסי, גיוס הון, מחקר ופיתוח, גיוס כוח אדם והכשרה ופיתוח שוק.

חברה בשלב פיתוח חייבת לפעול על פי עקרונות חשבונאיים מקובלים החלים על ארגונים פועלים בעריכת דוחות כספיים. במאזן שלה על החברה לדווח בנפרד על הפסדים נטו מצטברים בסעיף ההון. בדוח רווח והפסד עליו לדווח על הכנסות והוצאות מצטברות מיום הקמת הארגון. כמו כן, בהצהרת תזרים המזומנים עליה לדווח על תזרים מזומנים מצטבר מראשיתו של הארגון. דוח ההון העצמי שלה צריך לכלול את מספר המניות שהונפקו ואת תאריך הנפקתן וכן את סכומי הדולר שהתקבלו. על ההצהרה לזהות את הישות כמיזם בשלבי פיתוח ולתאר את אופי פעילויות שלב ההתפתחות. במהלך התקופה הראשונה של הפעילות הרגילה, על החברה לגלות את מעמדה של שלב ההתפתחות הקודם בסעיף ההערות בדוחות הכספיים.

דיווח כספי מרמה

דיווח כספי הונאה מוגדר כדיווח מכוון או פזיז, בין אם על ידי מעשה ובין אם על ידי מחדל, המביא לדוחות כספיים מטעים באופן מהותי. בדרך כלל ניתן לייחס דיווח כספי הונאתי לקיומם של תנאים בסביבה הפנימית של המשרד (למשל, בקרה פנימית לא מספקת), או בסביבה החיצונית (למשל, תעשייה ירודה או תנאים עסקיים כוללים). לחץ מוגזם על ההנהלה, כמו רווח לא מציאותי או יעדי ביצוע אחרים, יכול גם להוביל לדיווח כספי במרמה.

הדרישות החוקיות עבור חברה הנסחרת בבורסה בכל הנוגע לדיווח הכספי הן, באופן לא מפתיע, קפדניות בהרבה מאשר לחברות פרטיות. והם נעשו קפדניים עוד יותר בשנת 2002 עם העברת חוק סרבנס-אוקסלי. חקיקה זו הועברה בעקבות הגשת פשיטת הרגל המהממת בשנת 2001 על ידי אנרון, וגילויים שלאחר מכן אודות נוהלי הנהלת חשבונות במרמה בחברה. אנרון היה רק הראשון בשורה של פשיטות רגל גבוהות. טענות חמורות על הונאת חשבונאות בעקבותיהן נרחבו מעבר לפירמות פושט הרגל למשרדי רואי החשבון שלהן. המחוקק פעל במהירות כדי לבצר את דרישות הדיווח הכספי ולבלום את ירידת האמון שנבעה מגל פשיטות הרגל. ללא אמון בדוחות הכספיים של חברות הנסחרות בבורסה, לא יכולה להתקיים בורסה לאורך זמן.

חוק סרבנס-אוקסלי הוא חוק מורכב המטיל דרישות דיווח כבדות על כל החברות הנסחרות בבורסה. עמידה בדרישות חוק זה הגדילה את עומס העבודה של חברות ביקורת. בפרט, סעיף 404 לחוק סרבנס-אוקסלי מחייב כי הדוחות הכספיים של החברה והדוח השנתי יכללו רישום רשמי של ההנהלה אודות יעילות הבקרה הפנימית של החברה. סעיף זה מחייב גם שמבקרים חיצוניים יעידו על דוח ההנהלה על בקרות פנימיות. נדרשת ביקורת חיצונית על מנת להעיד על דוח ההנהלה.

חברות פרטיות אינן מכוסות על ידי חוק סרבנס-אוקסלי. עם זאת, אנליסטים מציעים שאפילו חברות פרטיות צריכות להיות מודעות לחוק מכיוון שהוא השפיע על נהלי חשבונאות וציפיות עסקיות בדרך כלל.

כמה גבוה דניס מילר

ביקורת

עריכתם והצגתם של דוחות כספיים של חברה הם באחריות הנהלת החברה. דוחות כספיים שפורסמו עשויים להיות מבוקרים על ידי רואה חשבון מוסמך עצמאי. במקרה של חברות בורסאיות, ביקורת נדרשת על פי החוק. לחברות פרטיות זה לא כך, אם כי בנקים ומלווים אחרים דורשים לרוב בדיקה עצמאית כזו כחלק מהסכמי ההלוואות.

במהלך ביקורת מבקר המבקר את מערכת הנהלת החשבונות, הרשומות, הבקרות הפנימיות והדוחות הכספיים בהתאם לתקני הביקורת המקובלים. המבקר מביע דעה בדבר הוגנות הדוחות הכספיים בהתאם לעקרונות חשבונאיים מקובלים. ארבע דעות סטנדרטיות אפשריות:

חוות דעת לא מוסמכת - משמעותה של חוות דעת זו היא כי כל החומרים הועמדו לרשותם, ונמצאו מסודרים ועומדים בכל דרישות הביקורת. זוהי חוות הדעת החיובית ביותר שיכולה להעביר מבקר חיצוני לגבי פעילות החברה ורשומותיה. במקרים מסוימים, חברה עשויה לקבל חוות דעת בלתי מוסמכת בתוספת שפת הסבר. הנסיבות עשויות לדרוש כי המבקר יוסיף פסקת הסבר לדו'ח שלו. כאשר הדבר נעשה לפני הדעה המונח 'שפת הסבר נוסף'.
חוות דעת מוסמכת - חוות דעת מסוג זה משמשת למקרים בהם רוב החומרים הכספיים של החברה היו מסודרים, למעט חשבון או עסקה מסוימים.
דעה שלילית - חוות דעת שלילית קובעת כי הדוחות הכספיים אינם מייצגים במדויק או לחלוטין את מצבה הכספי של החברה, תוצאות הפעילות או תזרימי המזומנים בהתאם לעקרונות חשבונאיים מקובלים. דעה כזו היא כמובן לא חדשות טובות עבור העסק הנבדק.
הצהרת דעה - כתב ויתור קובע כי המבקר אינו מביע דעה בדוחות הכספיים, בדרך כלל משום שהוא או היא מרגישים שהחברה לא הציגה מידע מספיק. שוב, חוות דעת זו משליכה אור שלילי על העסק המבוקר.

חוות הדעת הסטנדרטית של המבקר כוללת בדרך כלל את ההצהרות הבאות, בין היתר:

הדוחות הכספיים הם באחריות הנהלת החברה; הביקורת נערכה על פי תקני ביקורת מקובלים; הביקורת תוכננה ובוצעה על מנת להשיג ביטחון סביר שההצהרות נקיות מהפרעות מהותיות, והביקורת סיפקה בסיס סביר להבעת דעה הנוגעת להצגה הוגנת של הביקורת. דוח הביקורת נחתם אז על ידי המבקר ומנהל המשרד ומתוארך.